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政府和社会资本合作项目合同应用案例关于某轨道交通PPP项目合同的会计处理一、案例材料（一）项目基本情况。
1、XX市某轨道交通PPP项目采用“租赁+BOT”方式运作，项目实施机构为该市交通主管部门（以下简称交通部门），项目公司为乙公司，项目回报机制为可行性缺口补助。
2、项目合同为A、B两部分，A部分采用租赁方式运作，交通部门委托丙公司代建，资金由政府财政预算安排，建成后交通部门将A部分资产租赁给乙公司使用；B部分采用BOT模式运作，由乙公司负责融资、投资、建设、运营和维护，项目合同期35年，其中建设期5年，运营期30年。
3、乙公司在运营期使用B部分资产向社会公众提供公共交通服务，并按照合同约定收费，合作期满后乙公司将B部分资产无偿移交给交通部门。
（为简化处理，本案例不考虑税费等其他因素）（二）项目建设情况。
4、项目自20XX年1月1日开工建设，至20XX年1月1日本应用案例涉及具体案例均由已纳入全国PPP综合信息平台管理库项目合同改编形成，仅供政府方会计处理参考。
5、根据应用指南相关规定，在国务院财政部门对PPP项目资产折旧（摊销）年限作出规定之前，政府方对PPP项目资产暂不计提折旧（摊销）。
6、本案例中PPP项目资产折旧（摊销）业务基于特定项目实际情况确定折旧（摊销）方法和使用年限，不具有普适性，仅作为折旧（摊销）会计处理示例。
1验收合格、完成竣工决算并交付使用。
7、根据竣工验收报告，A部分投资总额350亿元，其中，建筑安装工程投资支出300亿元，待摊投资支出30亿元，其他投资支出20亿元，待摊投资支出按规定分配计入A部分建筑安装工程投资支出。
8、B部分投资总额150亿元，均由乙公司从第三方购买、安装后投入使用，其投资额分别为：车辆90亿元、通信7亿元、信号4亿元、供电14亿元、通风空调与采暖4亿元、防灾报警3亿元、综合监控2亿元、自动检售票系统15亿元、运营控制中心8亿元和车站其它设备系统3亿元。
（三）项目运营期内相关业务。
政府方按绩效考核支付款项。
运营期内，20XX年第1季度，交通部门根据合同约定以及绩效考核结果，对使用者付费未完全弥补的乙公司人员经费、动力消耗、车辆日常检修等经常性支出进行缺口补助，本季度应支付乙公司款项5000万元。
相关资产折旧（摊销）。
PPP项目资产按各组成部分入账，运营期内，交通部门每月计提PPP项目资产累计折旧（摊销），车辆采用工作量法、其余资产采用年限平均法计提折旧（摊销）。
20XX年某月，各组成部分资产计提的折旧（摊销）额如表1所示，其中车辆的预计总工作量为80000小时，当月工作量为3002小时。
表1PPP项目资产各组成部分的月度折旧（摊销）额计算表单位（万元）资产名称初始成本折旧年限/总工作量折旧方法月工作量月折旧额车辆小时工作量法300小时00通信年年限平均法89信号年年限平均法22供电年年限平均法67通风空调与采暖年年限平均法67防灾报警年年限平均法67综合监控年年限平均法66自动检售票系统年年限平均法00运营控制中心年年限平均法66车站其他设备系统年年限平均法67合计.PPP项目的后续支出。
项目进入运营期后，2024年1月份，乙公司支出车辆保养等日常维护费60万元，支出为延长车辆使用年限发生的大修费用1100万元，被替换资产部分的账面价值100万元。
2024年1月31日，车辆验收合格并交付使用。
在项目运营期内，车辆实际使用达到设计总工作量80000小时后需更新设备。
2041年1月1日，车辆设备完成更新并投入使用，共投资100亿元，被替换车辆资产的账面余额1亿元（包括后续资本化支出1000万元），已计提折旧（摊销）1亿元。
（四）项目合同终止时的情况。
3PPP项目合同约定，合作期于2048年12月31日届满，乙公司按合同约定向交通部门无偿移交B部分PPP项目资产，同时按规定移交A部分资产。
运营期内，乙公司根据各项设施设备的使用寿命和实际使用情况进行资产更新，除车辆更新价格发生变动外，其他设施设备更新价格不变。
2048年12月31日，PPP项目资产余额160亿元，累计折旧（摊销）70亿元，账面价值90亿元，按照相关规定聘请评估机构对B部分资产进行评估，评估价值为100亿元，各组成部分的明细资料见表2。
表2移交日PPP项目资产各组成部分明细单位（万元）资产名称PPP项目资产余额PPP项目累计折旧（摊销）PPP项目净资产余额PPP项目资产评估价值车辆000通信信号供电通风空调与采暖防灾报警综合监控自动检售票系统运营控制中心车站其他设备系统合计0000二、案例分析及账务处理（一）适用范围判断。
A部分的资产由政府投资，资产权属归属于政府，建成后交通部门将资产租赁给。
